【例题·计算题】甲公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2009年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2010年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
（1）2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
『正确答案』
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1 100
（2）计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
『正确答案』
投资收益＝1 100×6.4%＝70.4（万元）
应计利息＝1 000×10%＝100（万元）
利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）
会计分录
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资——利息调整 29.6
（3）出售债券的净收益＝955－（1 000＋100＋100－29.6）×80%＝18.68（万元）
『正确答案』
会计分录
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本 800
——利息调整 56.32
——应计利息 80
投资收益 18.68
（4）剩余债券账面价值＝（1 000＋100＋100－29.6）×20%＝234.08（万元），剩余债券市价=1 200×20%＝240（万元），差额5.92万元，计入其他资本公积。会计分录如下：
『正确答案』
借：可供出售金融资产——成本 200
——应计利息 20
——利息调整 14.08
——公允价值变动 5.92
贷：持有至到期投资——成本 200（1000×20%）
——应计利息 20（100×20%）
——利息调整 14.08[（100-29.6）×20%]
资本公积——其他资本公积 5.92
问题：出售债券的净收益＝955－（1 000＋100＋100－29.6）×80%＝18.68（万元）
为什么是这么算的？这个是2010年1月1日出售的算法，如果是2011年1月1日出售呢？
（1）2009年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2010年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
（1）2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
『正确答案』
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1 100
（2）计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
『正确答案』
投资收益＝1 100×6.4%＝70.4（万元）
应计利息＝1 000×10%＝100（万元）
利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）
会计分录
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资——利息调整 29.6
（3）出售债券的净收益＝955－（1 000＋100＋100－29.6）×80%＝18.68（万元）
『正确答案』
会计分录
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本 800
——利息调整 56.32
——应计利息 80
投资收益 18.68
（4）剩余债券账面价值＝（1 000＋100＋100－29.6）×20%＝234.08（万元），剩余债券市价=1 200×20%＝240（万元），差额5.92万元，计入其他资本公积。会计分录如下：
『正确答案』
借：可供出售金融资产——成本 200
——应计利息 20
——利息调整 14.08
——公允价值变动 5.92
贷：持有至到期投资——成本 200（1000×20%）
——应计利息 20（100×20%）
——利息调整 14.08[（100-29.6）×20%]
资本公积——其他资本公积 5.92
问题：出售债券的净收益＝955－（1 000＋100＋100－29.6）×80%＝18.68（万元）
为什么是这么算的？这个是2010年1月1日出售的算法，如果是2011年1月1日出售呢？
