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财务会计概要

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一.会计资讯系统

会计资讯系统为蒐集、处理交易资料,并将财务资讯传达给相关团体的一套系统。不同企业间会计制度之差异很大,端视企业之性质、交易之型态、企业之规模、交易资料之数量、以及管理当局和其他人士对资讯之需求而定。

1.基本名词:
事项(event)
意指影响个体经济情况之事件。事项乃是导致资产、负债及业主权益发生变动之来源或原因。事项尚可分为外部事项(诉讼事件安)与内部事项(例如:折旧、摊销等)。

交易(transaction)
系指两个(或两个以上)个体之间发生移转或交换之外部事项。

帐户(Account)
系一种有系统之安排.藉以显示交易及其他事项对特定资产或权益之影响。每一项资产、负债、收益、费用及资本(业主权益)均应设置独立的帐户。每个帐户均称为一个「科目」。

实帐户与虚帐户(Real and Norminal Accounts)
实(永久性)帐户系指列报於资产负债表之资产、负债及权益帐户,需结转下期,毋需结清。
虚(暂时性)帐户则指列报於损益表之收益及费用帐户,需定期结清。

分类帐(Ledger)
系指由各帐户构成之帐簿(或电脑列表)通常每一个帐户有独立的一页。总分类帐汇集了所有资产、负债、业主权益、收益及费用帐户。明细分类帐则包括构成某一总分类帐户明细资料之一组帐户。

日记簿(Journal)
 乃是记录原始分录之帐簿,所有交易及其他事项皆先记录於日记簿,然後再过至分类帐。

过帐(Posting)
将金额由日记簿移转至分类帐各帐户之程序。

试算表(Trial Balance)
列示分类帐中所有未结清帐户之科目名称及其馀额。

调整後试算表(adjusted trial balance)
所有调整分录过帐後立即编制之试算表。

结帐後试算表(after-closing trial balance)
俟结帐分录过帐後立即编制之试算表,事实上,在任何时点均可以编制试算表。

调整分录(Adjusting entries)
在会计期间结束日将所有帐户调整至当日应计基础馀额之分录,俾编制正确的财务报表。

财务报表(Financial statements)
反映会计资料之蒐集、编制及最後汇总之报表。 基本财务务报表包括
(1)资产负债表,显示企业在会计期间结束日之财务状况;
(2)损益表,衡量特定期间之经营成果;
(3)现金流量表,报导特定期间内营业、投资及理财活动所提供及功用之现金;
(4)保留盈馀表,说明保留盈馀馀额由期初至期末之变动原因。

结帐分录(closing entries)
将所有虚帐户馀额结清,并计算纯益或纯损,再将其移转至业主权益帐户之正式程序,亦称为“结清分类帐”、“结清帐簿”、或简称“结帐”。

2.会计基本恒等式:资产=负债+业主权益

3.借贷法则:
借(debit)与货(credit)分别代表在帐户的左边与右边
复式簿记(double-entry bookkeeping)的基本原则:
   有借必有贷,有贷必有借,借贷必相等

二.会计循环

一企业在继续经营之情况下,必须划分会计期间,定期编制报表,以供使用人评估企业经营绩效及预测未来情况。将交易活动整理化简成会计报表,必须经过许多程序,这些程序在每一会计期间,周而复始,称为会计循环(accounting cycle),如课本图3-1。

1.会计循环之步骤(分录→过帐→试算→调整→结帐→编表)
(1) 认定交易&经济事件,决定认列(入帐时间)及衡量(入帐金额),此一步骤的主要目的在於辨识出会导致企业资源或其义务改变的交易,或者用来蒐集这些交易的相关经济资料。
A. 公司资源或义务与外在团体之间的交换:
可能分为有相对给付(reciprocal transfers)以及无相对给付的移转(nonreciprocal transfer)。前者可能为出售商品或劳务後收到现金或应收帐款。後者则可能为企业获得外在团体的捐赠或企业发放股票股利给股东。这类的交易通常都需要做分录加以记录。



1楼2004-12-09 06:43回复
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                        Cr. 现金      12,000
        84 12/31  Dr. 预付房租     5,000  (实)
                        Cr. 房租费用     5,000
       回转分录:
    85 1/1    Dr. 房租费用     5,000
                      Cr. 预付房租     5,000

    (记实转虚)
    84 6/1  Dr. 预付房租     12,000  (实)
                       Cr. 现金        12,000
        84 12/31  Dr. 房租费用      7,000 (虚)
                        Cr. 预付房租     7,000

    (6) 调整後试算表(Prepare Adjusted Trial Balance):当前项的调整分录进行完毕并加以过帐至相关科目後,所进行的试算表编制,其目的在於显示所有於会计期间发生之财务事项影响,并确保科目馀额的正确性。
    (7) 结帐(Closing):将损益科目汇总计算本期损益,并作结帐分录,将收入与费用科目结清,将纯益或纯损科目结转永久性之业主权益科目。

    损益表科目:由於损益表科目是一段会计期间内所有交易的汇总,因此在每一段会计期间结束後都必须归零,等待次期重新起算。其方法为将期末各科目予以反向冲销(借方变贷方,贷方变借方),其差额再以损益汇总(Income Summary)科目予以弭平,最後则将损益汇总(Income Summary,可能为借方,可能为贷方)冲入保留盈馀。
    股利:当公司宣告股利的时候,可能借:保留盈馀(或 Cash dividends declared),贷:应付股利。若公司是以借:Cash Dividend的方式宣告股利,则期末的时候须予以冲销至保留盈馀。


    (8) 编制报告(Preparing financial statements):编制财务报表,以表达企业之财务状况、营业结果及现金流量之情形。
    (9) 结帐後试算表(可作可不作)。
    (10) 回转分录(Reversing Journals Entries,RJE):实务上,(5)和(10)可同时作


    三、The Management Discussion and Analysis (MD&A):

    通常年度的财务报告中都会包含一份由管理当局所撰写,用来叙述有关公司相关资讯的文件,如:公司未来的营运趋势、相关的承诺或契约约定以及会影响公司营运或流动性的重大事项。这份文件的附注经常包含著一般不记录在会计记录中,但却会影响许多重大的管理决策的交易。这样的揭露实际上则是为了符合「充分揭露原则」
    第四章  损益表  

    (一) 损益表之重要性
    早期企业筹资主要以银行为对象。银行以客户的偿债能力作为放款决策之主要依据,资产负债表提供公司财务状况之相关资讯,而受到银行授信人员的重视。然而随著资本市场的发达,公司的筹资管道不再局限於金融机构。投资人除了重视公司的财务状况外,公司未来的获利能力更是投资人注目的焦点。因此,损益表的重要性,就投资人而言,已有凌驾资产负债表的趋势。
    (1)评估企业的经营绩效(获利能力、投资价值、授信风险)
    (2) 评估未来企业现金流量风险(时间、金额、不确定性)

    (二) 损益表之限制
    公司的经营绩效,就理论而言,应以经济所得作为衡量标准。然而因为经济所得难以衡量,再强调可验证性的情形下,采用可靠性较高的会计所得,但缺点可能会失去决策的攸关性。其次,会计所得因采用不同会计方法,而影响到盈馀品质(Quality of Earnings)。例如,甲和乙两家公司之每股盈馀(Earnings Per Share)都为 $2.50  甲公司采用加速折旧法,乙公司采用直线法。虽然两家公司的每股盈馀相同,但是因为甲公司采用稳健保守的加速折旧法,提高当期折旧费用,而将利益递延到後期,我们认为甲公司的盈馀品质较乙公司为高。在损益表上我们习惯将盈馀区分为营业利益及非营业利益。以往研究指出营业利益因为具有较高的持续性(Earnings Persistence),因此其品质较非营业利益为高,如此区分的结果有助於投资人做出更理性的投资决策。

    (三) Income利益的观念
    利益的衡量主要有以下两项主张:
    (1) 全含所得或资本维持法(Capital Maintenance Approach)
    


    3楼2004-12-09 06:43
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      2025-08-28 11:25:05
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        保险理赔收入     1,623,832   1      184,607   -
        处分短期投资净益   1,060,919   1       48,575   -
        兑换净益         828,025   -             -     -
        权利金收入        640,442   -       63,809   -
        技术服务收入       138,514   -            -   -
        处分固定资产利益      62,921   -        4,310   -
        处分长期投资利益      15,144   -       67,772   -
        回转备抵短期投资损失       688   -      140,137   -
        其他收入         177,715   -        58,587   -
           合 计      6,227,936   3     1,682,327   2
         营业外费用
        利息费用      $ 2,717,035    2   $  2,417,021   3
        按权益法认列之投资净损 187,179    -        288,500   1
        权利金费用       108,133    -         86,746   -
        处分固定资产损失    144,768    -     164,384   -
        公司债发行成本      32,658    -     114,839   -
        长期投资永久性跌价损失      -     -      31,568   -
        兑换净损                    -       -          119,141    -
        其他损失                461,327     -           101,803   -
          合 计            3,621,100      2         3,324,002   4
       税前利益               63,901,524     38        20,628,314  27
       所得税利益              1,167,884      1         2,382,782   3
       综合纯益               65,069,408     39        23,011,096  30
       少数股权损失              36,786      -            515,898  1
       合并纯益             $ 65,106,194     39       $ 23,526,994  31
       合并每股盈馀
           按普通股加权平均发行股数
            八十九年11,400,882仟股
            及八十八年8,349,682仟股
            计算               $5.71                   $ 2.82
           按追溯调整後10,656,033仟股计算              $ 2.21


      台湾积体电路制造股份有限公司
      损益表
      民国八十九年一月一日至十二月三十一日
      单位:除合并每股盈馀外,为新台币仟元

         销货收入总额     $169,192,312
          减:销货退回及折让  (  2,994,708)
           销货收入净额      166,197,604
       销货成本            89,681,764
       销货毛利                     $76,515,840
         营业费用      
        管理费用         8,807,156
        行销费用         1,282,499
        研究发展费用       5,131,497 15,221,152
       营业利益                                 $61,294,688
         营业外收入
        利息收入          1,679,736
        保险理赔收入        1,623,832
        处分短期投资净益      1,060,919
        兑换净益            828,025
        权利金收入           640,442
        技术服务收入          138,514
        处分固定资产利益         62,921
        处分长期投资利益         15,144
        回转备抵短期投资损失          688
        其他收入            177,715 6,227,936
         营业外费用
        利息费用         2,717,035
        按权益法认列之投资净损   187,179
        权利金费用         108,133
        处分固定资产损失      144,768
        公司债发行成本        32,658
        其他损失                 461,327  3,621,100 2,606,836
       税前利益                                      63,901,524
      


      5楼2004-12-09 06:43
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        • 209.17.165.*
        100,000以下      15%    100,000*15%=15,000
        100,000~500,000   25%   400,000*25%=100,000
        500,000~1,000,000 30%   500,000*30%=150,000
        1,000,000以上    35%    300,000*35%=105,000
                                       $370,000
        税率:(1)平均税率370,000/1,500,000=28.5%  (实务上)同一税率内的所得税分担
        (2)边际税率35%(理论上)

        Question:分别从理论及实务的观点来讨论税後净额表达,该采平均或边际税率?

        (2) 会计估计变动
        Ex: 坏帐准备从净销1%2%
           折旧耐用年限4年5年
        方法:(1)不做追溯调整
        (2) 其影响只及於当期及以後各期
        (3) 会计个体的变动 (Change in accounting entity)

        ※其他损益表项目
        同一期间所得税分担
        所得$1300,000   税$370,000
        停业部门前    xxx
        所得税       xxx  
        停业         xxx  
        非常         xxx  
        累计影响     xxx

        EPS每股盈馀:最重要的企业指标,应於损益表中揭露
        EPS=(纯益-特别股股利)/流通在外加权平均普通股数

        4.错误的更正-前期损益调整(期初保留盈馀调整项)
        (1)1976:a.错误更正
         b.SEC规定「诉讼损益」亦列入,并将之并入FASB议题 中,讨论「是否排除将讼诉损益列为前期损益调整」
        结果: 通过提案:采绝对多数,必须5:2以上,才通过必须5票
         否决提案:低於5票
        表决後4:3,所以否决,故仍保留在前期损益调整中
        (2)1977 FASB:变更投票行为绝对多数简单多数,并且此法则可追溯以前提案(4:3即通)。所以通过将诉讼损益排除前期损益调整之外,故目前只剩「错误更正」。
        a.一般GAAP会随时代环境而改变
        b.GAAP为一般并非全部人所接受,所以每个人的价值判断不同
        c.GAAP不仅为逻辑推论,亦受到政治环境影响
        第五章  资产负债表与现金流量表

        (一) 资产负债表:
           A.资产负债表的用途:        
        1.计算投资报酬率:
        股东权益之投资报酬率(Return on Equity, ROE)
        ROE= 
        总资产之投资报酬率 ROA= 
        2.评估一公司之资本结构,债权人对企业有优先受偿的权利,股东享有剩馀权益。企业负债比重越大,债权人所冒风险越高。
        3.评估一公司之流动性(Liquidity),偿债能力及财务弹性(Financial Flexibility):
        a. 流动性:资产转变为现金,用以支付债务的这段期间。流动比率主要用来评估公司的短期偿债能力,是评估公司是否会在不久的将来面临财务危机的一项重要指标。利用流动比率、速动比率、营运资金来评估流动性。
        b. 偿债能力:企业偿还到期负债的能力,负债金额较高之公司,风险亦较高。
        c. 财务弹性:为因应某一突发的事件,例如在经济不景气时,销货收入减少,利润降彽,而影响现金流量,公司除了撙节支出以因应难关外,更必须要筹资的能力。反之,当经济景气繁荣时,公司的财务结构也必须有相当的弹性,以便筹措资金,把握机会扩大营运规模。现金需求或投资机会,可采取有效行动以改变现金流量的金额及时间的能力。
        ◎财务弹性:可以从公司的营运周期(Operation cycle)和负债比率两项指标作为参考。
        零售业(ex百货公司) :营运周期较短,财务弹性较佳。
        营建业:(卖房子较为困难,多半为固定资产)营运周期较长,财务弹性较低。
        ◎负债比例愈高,偿债能力越差,财务弹性愈低
        资本结构   短期负债
        长期负债         越高,偿债能力越低,财务弹性越低
        股东权益

        B.资产负债表之限制:
        1.历史成本:当遇到通货膨胀时,资产负债表无法允当表达公司之资产价值,其所列金额大部分均非现值。

        有人主张用 a.一般物价水准(固定币值)
                   b.特定物价水准(现时成本)
                   c.可实现净价:销售价格-可售商品成本
        通常不作分录,但以附表作揭露。
        2.成本分摊:必须运用判断及估计,各公司所使用方式不同
        应收帐款&坏帐
        


        8楼2004-12-09 06:43
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          • 209.17.165.*
          存货&存货跌价损失
          固定资产&折旧
          无形资产&摊销             
          3.遗漏重要资讯:对一个公司财务状况,有很大影响
          a.人力资源:一公司的财务报表无法表达人员素质高低
          b.无法表达管理阶层的能力
          c.无法表达公司研究发展的投资及成果
          d.无法表达公司之声誉

          C.资产负债表内容之定义及其分类:资产=负债+业主权益
          A.资产(Assets):流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产
          1. 流动资产:一年或一个营业期间内(以较长者为准),可转换
          现金、出售或消耗或清偿负债之资产。
             根据其流动性大小依序排列
          a.现金(约当现金) :低风险、高变现性      帐面价值表达
          b.有价证券:经常交易证券、备供出售证券     市价法评价
          c.应收票据       预计可回收金额表达
          d.应收帐款       预计可回收金额表达
          e.存货      LCM评价
          f、预付项目      成本评价
          2.长期投资:准备将来出售图利,供未来出售获利。
          Ex:公司持有或购置的标的物,打算未来出售获利。
                         a.出租的大楼;投机的土地
          b.有价证券: 备供出售(按市价入帐)
            持有至到期日(按成本入帐)
          c.有形体之固定资产:供未来出售图利之资产
          d.为特殊目的而提拨之基金:ex.退休基金、扩充厂房的基金
          e.对未合并子公司或联属公司的投资
          3.固定资产:  供正常营业所需。ex.建厂用的土地
          4.无形资产:  无实体
                      未来经济效益不确定。ex 商誉、专利权
          5.其他资产:(1)其他资产-闲置资产,ex若一土地原为盖厂房,因经济不景气,而未开发土地,闲置著。
          (2)递延借项。ex.递延所得税

          B.负债(Liabilities):流动负债、长期负债、其他负债
          1.流动负债:合理预期将在一年或一营业周期内(较长为准)动用流动资产或产生其他流动负债加以偿还之债务。
          a.应付项目:已取得财货或劳务,而须在一年或一营业周期内偿还。
          b.预收项目:在未来须提供财货或劳务。
          c.长期负债一年内到期部分
                   ※流动资产总额超过流动负债总额,称为营运资金(working capital),代表公司流动性资源的净额,亦可使用营运资金比率来判断,其计算方式为流动资产除以流动负债。
          2. 长期负债:
          a.特定融资所产生之债务:公司债
          b.指正常营运中所产生之负债:退休金负债或递延所得税负债。
          c.须视未来事项发生与否而定:产品保证负债。
          C. 业主权益(Owners’ equity):
          1. 股本(Capital Stock):已发行股份之面值或设定价值,不同股权(如:普通股与特别股)之股本应分别列示,在美国通常没有面值之规定,而可以由个别公司的章程设定其价值,但台湾则硬性规定每股普通股之面额需维持10元。
          2. 资本公积(Contribution Capital in Excess of Par):投入资本超过面值或设定价值之部分,在美国通常又称做「额外投入资本」(Additional Paid-in Capital),台湾则为资本公积-普通股发行溢价,或资本公积-特别股发行溢价,但也有因其他非股本交易而产生者,如:资本公积-受赠,同学可参考公司法及商业会计法之规定。
          3. 保留盈馀(Retained Earning):公司未分配之盈馀,为每年公司盈馀之累积,扣除股利之发放後之金额。但若公司长年亏损,则此金额可能为负,称为「累积亏损」(deficit)。一般而言,公司与银行之间之借贷关系通常会有合约约定限制保留盈馀的用途,以保障债权人之权益,避免盈馀经由股利发放之後将无足够之现金以偿还债权人,台湾亦有所谓保留盈馀之指拨。
          4. 库藏股(Treasury Stock):系指公司自市场上买回自家公司之股票,视为股东权益或股本之减项。此项买回其目的通常有下列:
          (1) 配合员工认股选择权之奖酬制度。
          (2) 可用来增加已报导的每股盈馀(EPS)。
          (3) 稳定股票之市价。(护盘)
          (4) 减少流通在外股数,避免竞争对手恶意之收购。
          (5) 表明管理阶层对股票价值低估之看法。
          D.资产负债之格式:
          


          9楼2004-12-09 06:43
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            • 209.17.165.*


            D. 格式:
            营运活动之现金流量(Cash flows from operating activities)
                  投资活动之现金流量(Cash flows from investing activities)
                  融资活动之现金流量(Cash flows from financing activities)
                本期现金增加(减少)数
                期初现金馀额
                期末现金馀额 
            E. 编制:仅在营业活动之编制方式有所不同
            (1) 间接法(Indirect method):由本期净利出发,调整不动用现金之支出(如:折旧、会计原则变动累计影响数)、不动用现金之收入(如:权益法下之投资收益、会计原则变动斐记影响数)、非常损益…等等项目,以求得来自营运活动之现金流量。
            (2) 直接法(Direct method):直接由销货而来之现金收入,减除购货而来之现金支出,再减除营业费用支付现、营业外收入及支出之收付现、所得税费用支付现,求得来自营业活动之现金流量,
            F. 财务流动性
            流动现金负债保障比率=营运活动净现金流量÷平均流动负债
            财务弹性
            1. 现金负债保障比率=营运活动净现金流量÷平均总负债
            2. 自由现金流量(Free Cash Flow,FCF)=
            营运活动净现金流量-(资本支出+现金股利)

            附注摘要:我国财务会计准则公报第十七号
            现金流量表

            贰、说明
            1. 现金流量表系以现金流入与流出,汇总说明企业在特定期间之营业、投资及融资活动。
            有关现金流量变动之资讯,可供财务报表使用者了解企业营业、投资及融资之策,评估其流动性、财务弹性、产生现金之能力与风险;亦可比较不同企业未来现金流量之现值,并消除相同交易在不同企业间使用不同会计处理方式之影响。
            2. 现金流量表并同其他财务报表所提供之资讯,可用以评估企业:
            (1) 未来净现金流入之能力。
            (2) 偿还负债与支付股利之能力,及向外界融资之需要。
            (3) 本期损益与营业活动所产生现金流量之差异原因。
            (4) 本期现金与非现金之投资及融资活动对财务状况之影响。
            3. 营业活动系指企业产生主要营业收入之活动,及其他非属投资与融资之活动,如产销商品或提供劳务。营业活动之现金流量系指列入损益计算之交易及其他事项所产生之现金流入与流出。
            营业活动之现金流入通常包括:
            (1) 现销商品及劳务、应收帐款或票据收现。
            (2) 收取利息及股利。
            (3) 处分因交易目的而持有之权益证券及债权凭证所产生之现金流入。
            (4) 因交易目的而持有之期货、远期合约、交换、选择权合约或其他性质类似之金融商品所产生之现金流入。
            (5) 其他非因融资活动与投资活动所产生之现金流入,如:诉讼受偿款、存货保险理赔款等。
               营业活动之现金流出通常包括:
            (1) 现购商品及原料、偿还供应商帐款及票据。
            (2) 支付各项营业成本及费用。
            (3) 支付税捐、罚款及规费。
            (4) 支付利息。
            (5) 取得因交易目的而持有之权益证券及债权凭证所产生之现金流出。
            (6) 因交易目的而持有之期货、远期合约、交换、选择权合约或其他性质类似之金融商品所产生之现金流出。
            (7) 其他非因融资活动与投资活动所产生之现金流出,如:诉讼赔偿、捐赠及退还顾客货款。
               营业活动之现金流量包括影响当期损益交易及其他事项,有助於了解当期损益与营业活动净现金流量间之差异,故将因融资活动所产生之利息费用付现与投资活动所产生之利息收入及股利收入收现,均视为营业活动之现金流量。
            4. 投资活动系指取得或处分长期资产及其他非属约当现金项目之投资活动,如承作与收回贷款,取得与处分非营业活动所产生之债权凭证、权益证券、固定资产、天然资源、无形资产及其他投资等
            投资活动所产生之现金流入通常包括:
            (1) 收回贷款及处分债权凭证之价款,但不包括因交易目的而持有之债权凭证及约当现金部分。
            (2) 处分权益证券之价款,但不包括因交易目的而持有之权益证券。
            (3) 处分固定资产之价款,包括固定资产保险理赔款。
            (4) 因期货、远期合约、交换、选择权合约或其他性质类似之金融商品所产生之现金流入,但不包括因交易目的而持有者及已被列入融资活动之收现。
            


            11楼2004-12-09 06:43
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